全套讲义：2014会计职称考试《经济法基础》预习讲义汇总
第八节资源税法律制度
资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采或生产盐的单位和个人征收的一种税。
一、资源税的纳税人
资源税的纳税人是指在中华人民国领域及管辖海域开采矿产品或者生产盐的单位和个人。
【提示1】资源税在矿产品开采或者生产环节征收。
【提示2】收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。
【例题·多选题】根据资源税法律制度的，下列单位和个人的生产经营行为应缴纳资源税的有()。
A.冶炼企业进口铁矿石
B.个体经营者开采煤矿
C.军事单位开采石油
D.中外合作开采天然气
[答疑编号5694060501]
『正确答案』BCD
『答案解析』本题考核资源税的纳税人。冶炼企业进口铁矿石不属于开采我国境内的资源，不交资源税。
二、征税范围：7类
(1)原油，指开采的天然原油，不包括人造石油;
【提示】开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。
(2)天然气，是指专门开采或者与原油同时开采的天然气，暂不包括“煤矿生产的天然气”;
(3)煤炭，是指“原煤”，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品;
(4)其他非金属矿原矿;
(5)黑色金属矿原矿;
(6)有色金属矿原矿;
(7)盐(一是固体盐，包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐;二是液体盐)。
【例题·单选题】下列各项中，属于资源税征税范围的是()。
A.人造石油B.洗煤、选煤
C.固体盐D.煤矿生产的天然气
[答疑编号5694060502]
『正确答案』C
『答案解析』本题考核资源税的征税范围。资源税征税范围，人造原油、洗煤、选煤、煤矿生产的天然气均不征收资源税。
【例题·多选题】根据资源税法律制度的，下列各项中属于资源税征税范围的有()。
A.与原油同时开采的天然气
B.开采的天然宝石
C.开采的天然原油
D.生产的海盐原盐
[答疑编号5694060503]
『正确答案』ABCD
『答案解析』本题考核资源税的征税范围。ABCD都属于资源税的征税范围。
三、资源税税率、计税依据及税额计算
(一)税率：
资源税采用比例税率和定额税率两种形式。
对原油初级会计和天然气按照比例税率从价征收，其他税目按照固定税额从量征收。
(二)计税依据
1.销售额：指纳税人销售应税矿产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。
2.销售数量
(1)纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。
(2)纳税人开采或者生产应税产品自用的，以移送时的自用数量为销售数量;自产自用包括生产自用和非生产自用。
(3)资源税课税数量确定的特殊——折算。
(4)纳税人的减税、免税项目，应当单独核算销售额和销售数量;未单独核算或者不能准确提供销售额和销售数量的，不予减税或者免税。
【考题·单选题】(2011年)某矿业公司开采销售应税矿产品，资源税实行从量计征，则该公司计征资源税的课税数量是()。
A.实际产量 B.发货数量
C.计划产量 D.销售数量
[答疑编号5694060504]
『正确答案』D
『答案解析』本题考核资源税的计税依据。纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量;纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用(非生产用)数量为课税数量。
(三)应纳税额的计算
1.一般计算
【例题·计算题】某铜矿2012年2月份销售铜矿石原矿4万吨，移送使用入选精矿1万吨，选矿比为20%。已知：该矿山铜矿属于5等，适用的单位税额为1.2元/吨。计算该铜矿2月份应纳资源税税额。
[答疑编号5694060505]
『正确答案』
(1)销售铜矿石原矿应纳资源税税额=4×1.2=4.8(万元)
(2)入选精矿的铜矿石原矿应纳资源税税额=1÷20%×1.2=6(万元)
(3)该铜矿应纳资源税税额=4.8+6=10.8(万元)
2.特殊问题：
纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为销售数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。
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