Time:2014-05-20 08:36

2014年注册税务师考试《税法一》考点精讲(4

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  第四章消费税

  ◆本章2014年变化

  1.增加工业企业以外的单位和个人视为应税消费品的生产行为的;从价、从量征收已纳消费税抵扣的计算;

  2.调整了已纳消费税扣除范围;

  3.删除卷烟税率的特殊。

  本章重点内容

  (1)消费税的税目及税率形式(包括特殊)

  (2)消费税的计税依据(销售额及特殊)

  (3)消费税各环节应纳税额计算:自产自用、委托加工、进口环节、零售、批发

  本章内容精讲

  一、特点及纳税环节

  (一)特点——“五性”

  1.征税项目选择性;

  2.征税环节单一性;

  3.征收方法多样性;

  4.税收调节特殊性;

  5.消费税性。

  (二)纳税环节

  二、税目:14个税目

  注意不属于征税范围的消费品: 调味料酒;舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩等;体育上用的发令纸、鞭炮引线;农用拖拉机专用轮胎;电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车;货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车;航空煤油暂缓征收消费税。

  三、税率

  (一)税率形式——比例税率、定额税率(只适用于啤酒、黄酒、成品油)、定额税率和比例税率相结合(只适用于卷烟、白酒)

  (二)最高税率运用:2种情况

  四、计税依据

  (一)销售数量的确定:注意委托加工业务

  (二)销售额的确定:同

  (三)包装物的:

  (四)计税依据的若干特殊:

  1.卷烟最低计税价格的核定

  (1)核定范围:生产环节销售的所有牌号、规格的卷烟。

  (2)某牌号、规格卷烟计税价格=批发环节销售价格×(1-适用批发毛利率)

  (3)实际销售价格与核定价格孰高原则。

  2.白酒:白酒生产企业销售给销售单位的白酒,生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含)70%以下的,税务机关应核定消费税最低计税价格。

  3.自设非核算门市部计税的

  4.纳税人用于以物易物(换生产资料或消费资料)、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品,应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。

  5.计税价格的核定权限

  (1)卷烟、白酒、小汽车——总局核定,财政部备案

  (2)其他应税消费品——省级国税局核定

  (3)进口应税消费品——海关核定

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