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第三章消费税
第九节消费税征税环节的特殊
一、金银首饰消费税计税规则
1.纳税人
在中华人民国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税义务人。委托加工(除另有外)、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。
2.应税行为
金银首饰的零售业务是指：将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位(以下简称经营单位)以外的单位和个人的业务。
下列行为视同零售业务：
(1)为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。加工包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理、清洗业务。
(2)经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、励等方面。
(3)未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。
3.征税范围
金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。从2003年5月1日起，铂金首饰消费税改为零售环节征税。
不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金(银)、包金(银)首饰，以及镀金(银)、包金(银)的镶嵌首饰(简称非金银首饰)，仍在生产销售环节征收消费税。
4.税率
金银首饰消费税税率为5%。
5.计税依据
(1)纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含的销售额。
金银首饰的销售额=含的销售额/(1+税率或征收率)
(2)金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。
(3)带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：
组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-金银首饰消费税税率)
(4)纳税人采用以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含的全部价款确定计税依据征收消费税。
(5)生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税;没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：
组成计税价格=购进原价×(1+利润率)÷(1-金银首饰消费税税率)
纳税人为生产企业时，公式中的“购进原价”为生产成本，公式中的“利润率”一律定为6%。
(6)金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已纳的消费税税款。
【归纳】记住三方面：
1.行为特征(央行批准的范围内卖给范围外)。
2.征税范围(不含修理、清洗、镀金、包金，但是包含带料加工、翻新改制、以旧换新)。
3.还要记住两个比例(5%税率、6%利润率)。
【例题1多选题】关于金银首饰征收消费税，下列表述正确的有()。(2009年)
A.翻新改制首饰征收消费税但修理首饰不征消费税
B.金银首饰和镀金首饰均在零售环节征收消费税
C.金银首饰连同包装物一起销售的，不论是否单独计价，均应并入销售额征收消费税
D.带料加工的金银首饰，其纳税义务发生时间为受托方交货的当天
E.用于职工福利的金银首饰，其纳税义务发生时间为移送的当天
【答案】ACDE
【例题2单选题】某百货公司(一般纳税人)黄金饰品部2012年2月直接零售金首饰3000克，每克零售价200元;以旧换新销售金首饰，收回旧首饰200克，换出新首饰600克，收取差价80000元，并收取旧首饰折价补偿20元/克。该黄金饰品部当月应缴消费税金额为()。
A.29059.82元
B.29230.77元
C.30769.23元
D.30940.17元
【答案】B
【解析】不含税销售额=(3000×200+80000+200×20)/(1+17%)=584615.38(元)应缴消费税=584615.38×5%=29230.77(元)。
二、卷烟批发环节征收消费税的
【提示】
①税率5%;
②环节内不征收——批发商之间销售卷烟不缴纳消费税;
③不能抵扣以前环节消费税。
【例题多选题】以下符合卷烟批发环节征收消费税的是()。
A.卷烟批发商之间销售卷烟不缴纳消费税
B.卷烟批发环节消费税的税纳税义务发生时间为发出卷烟的当天
C.总分支机构不在同一地区的，由各批发卷烟的机构纳税
D.批发环节计算纳税时，不得扣除已含的生产环节消费税税款
E.纳税人批发卷烟和其他商品不能分别核算的，一并征收消费税
【答案】ADE
三、用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油的退(免)税
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