全套讲义：2014年会计职称考试《中级经济法》预习讲义汇总
第三节营业税改征的主要内容(2013新增)
所谓营业税改制度，是指部分原缴纳营业税的应税劳务改为缴纳。
一、“营改増”试点纳税人及其认定
(一)试点纳税人
是指在中华人民国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人。与原有的《暂行条例》相比较，试点方案主要增加了提供交通运输业及部分现代服务业的单位和个人作为的纳税人。
(二)试点一般纳税人的认定标准
1.应税服务的年应征销售额(以下称应税服务年销售额)超过500万元(含本数)的纳税人为一般纳税人。
应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。应税服务销售额有扣除项目的纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。
2.已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请认定，由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。
3.应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
提出申请并且同时符合下列条件的试点纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：有固定的生产经营场所;能够按照国家统一的会计制度设置账簿，根据、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。
4.除国家税务总局另有外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
(三)试点一般纳税人的认定程序
1.2012年6月30日前申请认定一般纳税人的，纳税人应当在2012年6月30日前向主管国税税务机关报送资料申请一般纳税人资格认定。
2.2012年7月1日后认定的，纳税人应当在超标月份所属申报期结束后40日(工作日，下同)内向税务所报送《一般纳税人申请认定表》两份，申请一般纳税人资格认定。
(四)试点小规模纳税人的认定
试点小规模纳税人是指年应纳销售额500万以下，并且会计核算不健全，不能按报送有关税务资料的纳税人。
二、“营改增”试点的应税范围
(一)交通运输业的应税范围
交通运输业，是用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间得到转移的业务活动。包括：陆运输服务、水运输服务、航空运输服务和管道运输服务。
(二)现代服务业的应税范围
部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。
(三)应税范围的特殊
1.单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：
(1)向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会为对象的除外;
(2)财政部和国家税务总局的其他情形。
2.应税服务是指有偿提供的应税服务，非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。
非营业活动，是指：
(1)非企业性单位按照法律和行规的，为履行国家行政管理和公共服务职能收取性基金或者行政事业性收费的活动。
(2)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。
(3)单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。
(4)财政部和国家税务总局的其他情形。
3.下列情形不属于在境内提供应税服务：
(1)境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务;
(2)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产;
(3)财政部和国家税务总局的其他情形。
【例题·多选题】根据我国的营业税改征试点方案，以下情形属于应税劳务的是()。
A.陆运输
B.铁运输
C.航空运输
D.管道运输
『正确答案』ACD
『答案解析』此次营改增的范围暂不包括铁运输。
三、“营改增”试点的税率
(一)试点一般计税方法下的税率具体如下：
1.提供有形动产租赁服务，税率为17%;
2.提供交通运输业服务，税率为11%;
3.提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外)，税率为6%;
4.财政部和国家税务总局的应税服务，主要涉及跨境提供应税服务的行为，税率为零。
(二)征收率
征收率为3%，适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮客渡、公交客运、轨道交通、及出租车。
(三)提供适用不同税率或者征收率的应税服务
纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的，从高适用税率。
四、“营改増”试点的应纳税额计算
(一)计税方法
试点的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。原则上，交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产适用一般计税方法。而金融保险业和生活性服务业适用简易计税方法。
一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。小规模纳税人以及一般纳税人提供的公共交通运输服务(包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车)可以选择适用简易计税方法计税，一经选择，36个月内不得变更。
试点地区的一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务的，凡未可以选择按照简易计税方法计算缴纳的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳。
1.一般计税方法
一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
计税销售额=(取得的全部含税价款和价外费用-支付给其他单位或个人的含税价款)÷(1+对应征税应税服务适用的税率或征收率)
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
【例题·单选题】某广告公司已认定为一般纳税人。2013年7月，该公司取得广告制作费800万元(含税)，支付给山西某的广布费为400万元，所取得的为有效凭证。当期该广告公司可抵扣的进项税额为15万元，则当月该广告公司需缴纳的为()万元。
A.30.28
B.7.64
C.9
D.43.11
『正确答案』B
『答案解析』该广告公司7月需缴纳的为：(800-400)÷(1+6%)×6%-15=7.64(万元)
2.简易计税方法
简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和征收率计算的额，不得抵扣进项税额。
应纳税额=销售额×征收率
计税销售额=(取得的全部含税价款和价外费用-支付给其他单位或个人的含税价款)÷(1+征收率)
【例题·判断题】某地区2012年9月1日实行营改增，甲公司被认定为小规模纳税人。9月15日，甲公司向一般纳税人乙企业提供资讯信息服务，取得含销售领3.09万元;9月20日，向小规模纳税人丙企业提供注册信息服务，取得含销售额1.03万元;9月25日，购进办会用品，支付价款2.06万元，并取得普通。已知征收率为3%。甲公司当月应纳税额为0.12万元。()
『正确答案』√
『答案解析』根据营改增试点实施办法的，小规模纳税人提供应税服务，采用简易办法征税，销售额中含有款的，应换算为不含税销售额，计算应纳税额，购进货物支付的款不允许抵扣。
销售额=(3.09+1.03)÷ (1+3%)=4(万元)
应纳税额=4×3%=0.12(万元)
(二)计税销售额的确认
纳税人计税销售额原则上为发生应税交易取得的全部收入，对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。这种差额征税的方法是营业税常用的一种税基计算方法，此次营改增对试点税目计税销售额的确认继续沿用了此方法。
1.差额征税的基本
(1)试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人(指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳的纳税人和非试点地区的纳税人)价款后的余额为销售额。
(2)允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策。
(3)试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符律、行规和国家税务总局有关的凭证。否则，不得扣除。
上述凭证是指：
①支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的为有效凭证。
②支付的行政事业性收费或者性基金，以开具的财政票据为有效凭证。
③支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。
④国家税务总局的其他凭证。
(4)当期扣除支付给其他单位或个人价款的：
①当期发生属于扣除项目支付给其他单位或个人的价款，除有形动产融资租赁外，可以全部计入当期允许扣除项目申报扣除。
当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款=上期转入本期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款余额+本期发生的允许扣除的支付给其他单位或个人的价款
②当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款小于等于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款。
③当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款大于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期取得的全部含税价款和价外费用。
不足扣除的支付给其他单位或个人的价款可以转到下期继续扣除。
(5)试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至试点实施之前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人试点实施之后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。