查看汇总：2014注册税务师考试考试《税法二 》随章笔记汇总
第九节 税收优惠(掌握)
《企业所得税法》的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。(重点掌握有比例、有限额的)
可以分为税基式、税率式，税额式。可以在收入上做文章，或者在扣除上做文章
1.从事农、林、牧、渔业项目的所得(交叉出题)
(1)企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：
①蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植;
②农作物新品种的选育;
③中药材的种植;
④林木的培育和种植;
⑤牲畜、家禽的饲养;
⑥林产品的采集;
⑦灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目;
⑧远洋捕捞。
公司加农户模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业。
(2)企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税(交叉出题)：
①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植;
②海水养殖、内陆养殖。
【例题单选题】根据企业所得税法律制度的，下列所得中，免征企业所得税的是( )。
A.海水养殖
B.内陆养殖
C.香料种植
D.家禽饲养
【答案】D
【解析】(1)选项ABC：为企业所得税减半征税项目;(2)选项D：为免税项目。
(新增)农、林、牧、渔业项目的所得税优惠政策和征收管理的有关事项：
企业根据委托合同，受托对符合的农产品进行初加工服务，其所收取的加工费，可以按照农产品初加工的免税项目处理。
企业从事实施条例第八十六条第(二)项适用企业所得税减半优惠的种植、养殖项目，并直接进行初加工且符合农产品初加工目录范围的，企业应合理划分不同项目的各项成本、费用支出，分别核算种植、养殖项目和初加工项目的所得，并各按适用的政策享受税收优惠。
企业对外购茶叶进行筛选、分装、包装后进行销售的所得，不享受农产品初加工的优惠政策。
企业同时从事适用不同企业所得税政策项目的，应分别核算，单独计算优惠项目的计税依据及优惠数额;分别核算不清的，可由主管税务机关按照比例分摊法或其他合理方法进行核定。
企业购买农产品后直接进行销售的贸易活动产生的所得，不能享受农、林、牧、渔业项目的税收优惠政策。
2.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得
自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1-3年免征企业所得税，第4-6年减半征收企业所得税。“三免三减半”
【解释1】优惠开始的年度是“取得第一笔生产经营收入所属纳税年度”而非“获利年度”“成立年度”。
【解释2】企业承包经营、承包建设和内部自建自用上述项目，不得享受企业所得税的上述优惠。
【判断题】企业承包建设国家重点扶持的公共基础设施项目，可以自该承包项目取得第一笔收入年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。
【答案】×
3.从事符合条件的、节能节水项目的所得
自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1-3年免征企业所得税，第4-6年减半征收企业所得税。“三免三减半”。
4.符合条件的技术转让所得
符合条件的技术转让所得在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税;超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
【解释1】是技术转让所得，不是技术转让收入。技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费。
【解释2】享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用;没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。
【案例】甲公司2009年将自行开发的一项专利权转让，取得转让收入900万元，与该项技术转让有关的成本和费用为300万元。在本题中，技术转让所得为600万元，其中500万元以内的部分免征企业所得税，超过500万元的部分，减半征收企业所得税，甲公司应纳企业所得税?
【解析】
收入 900万 300万 (成本费用)
所得 600万 500万 免
100万 减半
【答案】企业所得税=()×25%×50%=12.50(万元)。
5.高新技术企业优惠
国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。
这类高新技术企业条件：6条，核心是拥有自主的知识产权
6.小型微利企业优惠
7.开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用
(1)研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。
【解释】计算会计利润时，研发费用已计入管理费用全额扣除;在计算应纳税所得额时，研发费用再加扣50%，调减应纳税所得额。
(2)研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有外，摊销年限不低于10年。
【解释】研究阶段的支出费用化，开发阶段的支出资本化。
【案例】如果企业研究开发费用一共3000万，其中研究阶段的支出1000万，开发阶段的支出2000万，未形成无形资产计入当期损益的，可以扣除(1000+1000×50%)=1500(万);形成无形资产的，则可以分10年摊销，每年摊15%=300(万)。
8.安置残疾人员所支付的工资
企业支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除;在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。
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